浅谈固定资产核算的会计处理
企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力.本文拟对固定资产核算的会计处理及其在账务处理时常见的问题谈些个人的粗略看法.
一,固定资产的会计核算
(一)固定资产的初始计量
固定资产的初始计量.是指确定固定资产的取得成本,固定资产应当按照成本进行初始计量.固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理,必要的支出.这些支出包括直接发生的价款,运杂费,包装费和安装成本等,也包括间接发生的费用.对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规,国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务.对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本.石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本,在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理.固定资产取得企业取得的固定资产,按其来源不同分为:购置的固定资产,自行建造的固定资产,投资者投入的固定资产,接受捐赠的固定资产等.企业应分别不同来源进行会计处理.
1.购置固定资产.购置的固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产.对于购入不需要安装的固定资产,其会计处理是:借记"固定资产",贷记"银行存款",其会计凭证为:记账凭证是付款凭证;原始凭证有发票,入库单等.对于购入需要安装的固定资产,其会计处理可分为以下几步: (1)支付设备价款,税金,运输费时:借记"在建工程",贷记"银行存款",这一步要编制的会计凭证:记账凭证为付款凭证,原始凭证为设备发票,银行结算凭证和固定资产移交使用验收单等. (2)领用安装材料,支付工资等费用:借记"在建工程",贷记"原材料","应交税金——应交增值税(进项税额转出)","应付职工薪酬"等,这一会计处理所涉及的记账凭证是转账凭证,原始凭证是材料出库单,工资表等.(3)设备安装完毕,交付使用时:借记"固定资产",贷记"在建工程",此项会计处理的记账凭证是转账凭证,原始凭证为固定资产移交使用验收单.
2.自行建造的固定资产.自行建造的固定资产在建造过程中所发生的全部支出时:借记"在建工程"科目,贷记 "银行存款"等科目.此时所涉及的记账凭证为收款凭证,原始凭证是收款收据,银行结算凭证;建造完工交付使用时:借记"固定资产",贷记"在建工程",这一会计处理的记账凭证是转账凭证,所依据的原始凭证是交付使用财产明细表或固定资产交接表.
3.投资者投入的固定资产.投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值:借记"固定资产",贷记"实收资本","资本公积"此项会计处理需填制转账凭证,其依据的原始凭证为固定资产移交验收单.
(二)固定资产的后续计量
1.固定资产折旧.是指在固定资产的使用寿命内,由于固定资产逐渐损耗而减少的价值,按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊.主要的计提方法有平均年限法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法等.企业应充分考虑固定资产的实际使用情况,资产的时间价
值,企业的财务收益以及国家的财政政策,税收政策的前提下,根据企业的具体情况选择适合本企业的折旧方法,使企业获得更多的发展机会.折旧是对固定资产价值的分摊,是对固定资产有形损耗和无形损耗的合理估计,反映的是固定资产已消耗的部分,属于成本的分摊过程.折旧作为固定资产的损耗的体现,它核算的正确性直接影响到资产负债表反映的信息的质量,同时影响到企业所得税,最终影响到利润表所反映信息的质量.企业计提折旧的会计处理是:借记"制造费用","管理费用" 等科目,贷记"累计折旧",企业需编制转账凭证,所涉及的原始凭证为固定资产折旧计算表.
2.固定资产减值准备.根据《企业会计准则—资产减值》规定,资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值.企业的固定资产应在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量,对可回收金额低于帐面价值的差额,应当计提固定资产减值准备,会计处理为借记"资产减值损失",贷记"固定资产减值准备",固定资产减值准备一经计提不得转回.在资产负债表中,固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映.这里的账面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值后的净值,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定.固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况.该"减值准备"科目的使用更好的反映了固定资产预期给企业带来的经济利益,使固定资产更加符合现有资产意义,并可防止固定资产价值虚增.

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