阴窑业务与技术 阴窑源远 窑 财会月刊渊综合冤 援二、 金融期权交易初始确认的举例说明 例: 粤 公司 圆园园缘 年 员员 月员日与某经纪公司签订了一份 期权合约,该期权合约赋予 粤 公司 圆园园远 年猿月猿员 日前按 缘园园 园园园 元买入股票的选择权, 粤 公司同时支付 员园 园园园 元的期 权费给该经纪公司. 假如 圆园园远 年员月员缘 日, 此项股票期权市 价上涨至 远园园 园园园 元, 圆园园远 年圆月圆愿 日, 粤 公司对该股票价 格看好, 于是决定执行此项期权合约, 假设当日此项股票期权 市价又上涨至 苑园园 园园园 元,同时支付期权交易费 远 园园园 元. 那么, 粤 公司持有的金融期权在交易日和结算日应如何进行会 计处理呢? 下面列表 (见左表) 说明并做简要分析. 通过比较可以发现: 第一,金融期权不管是在交易日还是在结算日进行初始 确认, 粤 公司在整个股票期权合约的投机活动中,都赚取了 员怨园 园园园 元 (苑园园 园园园原缘园园 园园园原员园 园园园) 的利润, 扣除 远 园园园 元 期权交易费, 实际赚得 员愿源 园园园 元. 第二, 若金融期权在交易日进行初始确认, 那么在资产负 债表日金融资产和金融负债的期末余额为 缘园园 园园园 元;若金 融期权在结算日进行初始确认,则在资产负债表日并没有金 融资产和金融负债.假如 粤 公司除该项金融资产外的其他 流动资产合计为 缘园 园园园 元, 除该项金融负债外的其他流动负 债合计为 员园园 园园园 元,那么采用交易日会计计算,则粤公司 圆园园缘 年 员圆 月 猿员 日的流动比率为 怨员援远苑豫 [ (缘园园 园园园垣缘园 园园园) (缘园园 园园园垣员园园 园园园) ] , 采用结算日会计计算, 则粤公司 圆园园缘 年 员圆 月 猿员 日的流动比率为 缘园豫 (缘园 园园园 员园园 园园园) , 两种结 果截然不同, 怨员援远苑豫的流动比率意味着 粤 公司的偿债能力处 于中等水平, 而 缘园豫的流动比率则意味着 粤 公司面临发生财 务危机的可能性很大. 因此, 采用交易日会计可能会对一些会 计报表使用者的决策产生误导. 主要参考文献 淤常勋援财务会计四大难题援上海: 立信会计出版社, 圆园园缘 于耿建新, 徐经长援衍生金融工具会计新论援北京: 中国人 民大学出版社, 圆园园圆 盂黄本尧援衍生金融工具的会计确认援四川会计, 圆园园猿; 猿 随着人们法制观念的逐渐增强,国家赔偿制度也在不断 完善. 自从 员怨怨源 年 《国家赔偿法》 和 员怨怨缘 年 《国家赔偿费用 管理办法》 颁布实施以来, 我国的国家赔偿制度已经逐步走 上了规范化的道路, 人们 "民告官" 的维权观念逐渐增强. 由 于国家赔偿制度始终是一种 "官赔民" 制度, 人们在认识上 并不完全一致,以致实施后在执行和落实上还存在一些问 题,尤其是对国家赔偿费用的支付和管理如何做到规范化, 还存在不少问题. 这些问题归纳起来主要是: 淤对国家赔偿 制度内涵的认识不够明确; 于受害请求人的救济权利没有得 到落实, 损害没有得到及时赔偿; 盂国家赔偿没有及时兑现, 大量准备金闲置; 榆国家赔偿费用的会计核算不够规范. 一、 国家赔偿的基本内涵及流程 员援国家赔偿的基本内涵. 我国 《国家赔偿法》 第圆条第 圆 款规定: 国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公 民、 法人和其他组织的合法权益造成损害的, 受害人有依照 本法取得国家赔偿的权利. 从 《国家赔偿法》 的规定来看, 国 家赔偿制度具有如下内涵: 以国家的名义对国家机关及其工 作人员违法行使国家公共权力的行为所造成的损害给予赔 偿. 其要点包括: (员) 损害仅指因国家机关和国家机关工作人员的违法 关于国家赔偿的会计思考西南财经大学 张力上 李静【摘要】 随着我国的国家赔偿制度逐步规范化, 对国家赔偿费用的核算便提上了日程. 本文对国家赔偿费用的支付方 式和会计核算进行了分析, 并借鉴国内外先进研究成果对其作了简要评析. 【关键词】 国家赔偿费用 会计核算 管理对策 交易日 圆园园缘 年 员员月员日 淤作支付期权费的记录: 借: 股票期权投 资损益—— —期权费员园 园园园元; 贷: 银行存 款员园 园园园元. 于按标的物执行价格确认一项金融资产 和金融负债:借:股票期权投资缘园园 园园园 元; 贷: 股票期权投资应付款缘园园 园园园元. 淤作支付期权费的记录 (同左) 于在表外注释中披露一项 或有资产和或有负债, 包 括该或有资产和或有负债 形成的原因、预计对企业 产生的财务影响(若无法 预计应说明理由) 等. 圆园园远 年 员月员缘日 确认标的物公允价值变动: 借: 股票期权 投资员园园 园园园元 (远园园 园园园原缘园园 园园园); 贷: 股 票期权投资损益—— —公允价值变动员园园园园园元. 确认标的物公允价值变动 (同左) 圆园园远 年 圆月圆愿日 淤确认标的物公允价值变动: 借: 股票期权 投资员园园 园园园元 (苑园园 园园园原远园园 园园园) ; 贷: 股票 期权投资损益—— —公允价值变动员园园 园园园元. 于支付期权交易费: 借: 股票期权投资损 益—— —交易费远 园园园元; 贷: 银行存款远 园园园元. 盂支付股票期权投资应付款: 借: 股票期权投 资应付款缘园园 园园园元; 贷: 银行存款缘园园 园园园元. 淤确认标的物公允价值变 动(同左) 于支付期权交易费 (同左) 盂按标的物执行价格确认 一项金融资产和金融负债: 借: 股票期权投资缘园园 园园园 元; 贷: 银行存款缘园园 园园园元. 结算日 行为而造成对公民、 法人和其他组织的合法权益的损害. (圆) 国家承担赔偿责任的归责原则为违法原则. 所谓违法, 是指国家机关 及其工作人员行使职权的行为违反法律法规的规定. (猿) 我国的国家赔偿制度的责任主体较为单一, 仅限于国家. 国家赔偿责任的构成要件必须同时具备, 才可责令相关国家机关履行赔偿 责任. 构成要件包括侵权主体、 侵权行为、 损害结果、 因果关系、 法律规定. 圆援国家赔偿的种类和赔偿程序. 我国国家赔偿分为行政赔偿、 刑事赔偿和 非刑事司法赔偿三种类型, 实行的是赔偿义务机关先行处理的程序, 其流程如 下图所示: 二、 国家赔偿费用来源、 支付与管理 员援国家赔偿费用的来源和支付对象. (员) 赔偿费用的来源. 根据 员怨愿怨 年颁布的 《行政诉讼法》 规定, 我国国家 赔偿费用主要从各级财政列支, 各级人民政府也可以责令有责任的行政机关支 付部分或者全部赔偿费用; 赔偿费用的具体支付办法由国务院规定. 之后, 员怨怨源 年颁布的 《国家赔偿法》 对国家赔偿费用的来源进一步作了具体规定: 赔偿费 用, 列入各级财政预算, 具体办法由国务院规定, 即政府在每年度的国家预算中 列出赔偿费用专项. 鉴于我国财政实行的是中央和地方分列的体制, 因此 《国家 赔偿法》 实施后, 凡属中央财政划拨经费的部门由中央财政做预算. 地方政府、 人民法院、 人民检察院的赔偿经费则由地方财政做预算. 员怨怨缘 年 《国家赔偿费 用管理办法》 更明确地规定: 国家赔偿费用列入各级财政预算, 由各级财政按照 财政管理体制分级负担. (圆) 赔偿费用的支付对象. 我国《国家赔偿法》 规定, 国家赔偿以行政赔 偿、 刑事赔偿为主, 还包括部分民事和行政审判赔偿. 对于公民、 法人及其他组 织在上述赔偿范围内遭受的损害, 国家都应依法进行赔偿. 在决定给予赔偿后 赔偿请求人就可领取赔偿费用. 所以只要是执行赔偿程序的公民、 法人和其他 组织都有权利依法获得赔偿. 圆援国家赔偿费用的支付与管理方式. 如上所述, 要实现国家赔偿就必须保证 有一定的赔偿费用. 从世界各国的国家赔偿法的规定来看, 赔偿费用来自于国 家财政收入是毫无疑问的,但由于赔偿费 用的来源渠道不同,因而其支付与管理方 式便不同, 具体包括以下几种: (员) 由中央政府统筹编列预算, 统一 支付赔偿费用.所有国家赔偿费用皆由中 央政府按照各项赔偿的基本情况,确定出 每年所需费用的基数,在编制预算时作为 一项专项支出列入预算,以备支付赔偿专 用.地方支出的赔偿费用由中央财政统一 拨付, 地方不负责筹措. 这种方式的优点在 于能保证赔偿费用的统一管理和支付, 避 免因地方财政紧张而使受害人得不到及时 赔偿的情况出现.其缺点是地方政府或具 体国家机关可能会因赔偿费用不是由自己 所出而掉以轻心,要么为体现政绩而减少 应赔偿的事项和数额, 要么慷国家之慨, 滥 施赔偿.采用这一方式的国家有法国、 韩国、 新加坡等. (圆) 由各级政府分别编列预算, 各自 支付赔偿费用.赔偿费用不是由中央政府 统一管理和支付,而是由各级政府根据各 自的具体状况每年在编制预算时,把赔偿 费用作为一项专项支出列入各自的预算, 哪一级政府所属的机关造成了损害需要赔 偿,就由哪一级政府从其专项赔偿费中支 付.这一方式的优点在于可以引起各级政 府对赔偿问题的高度重视,增强其工作责 任心和紧迫感,使其严肃认真地对待自己 所承担的工作.其缺点是地方政府经常因 财政紧张而负担不起赔偿费用,使受害人 不能及时得到赔偿. 在贫穷落后地区, 这种 情况表现得尤为突出.采用这一方式的有 中国、 中国台湾地区等. (猿) 国家设立专项基金. 由国家与具 体国家机关相结合,在一定条件下共同支 付赔偿费用,即在一般情况下赔偿费用由 造成损害的各具体国家机关自行负担, 但 若超过某一特定数额时则由国家统一负 担.这一方式的优点是既可以增强各具体 国家机关的行政责任感,又可以减轻具体 国家机关的压力,保证受害人不会因具体 国家机关经费困难而得不到及时赔偿. 采 取这一方式的有美国等. (源) 由保险机构支付赔偿费用. 其具 体做法分为两种方式: 淤由公民个人向保 险公司投保袁 当其合法权益受到国家机关 及其工作人员的非法职权行为侵害时袁公 民可从保险公司取得赔偿金袁 保险公司随 后可向国家机关提出赔偿请求遥 法国的某 些地区和部门采用了这一方式遥 于由政府 援 财会月刊渊综合冤 窑 源苑 窑阴业务与技术窑阴 国家赔偿 行政赔偿 刑事赔偿 非刑事司法赔偿 在行政诉讼中一并提出在行政复议中一并提出单独提起行政赔偿合为司法 赔偿 侵权事项被确认 赔偿义务机 关为人民法 院的,向上 一级人民法 院申请 向赔偿义 务机关申 请 判决给 予赔偿 ( 胜诉) 判决 驳回 申请 决定不给 予赔偿或 驳回申请 决定 给予 赔偿 决定 给予 决定 不给 予 起诉 向上级机 关申请复 议 向人民法 院赔偿委 员会申请 做出赔偿 决定 三个月内 远园日内 两年内 员缘日内 两年内 三个月内 起诉 注: 以上流程图为一般诉讼程序图示, 仅供参考 (其 中有关实体审与程序审等问题未加以区别) . 阴窑业务与技术 阴窑源愿 窑 财会月刊渊综合冤 援 向保险公司投保, 即当发生行政行为侵权时, 由保险公司向受 害人支付赔偿费用. 美国某些地方政府采用了这一方式. 保险 机构支付赔偿费用的优点在于可将国家赔偿的某些具体工作 交由专业性较强的保险公司完成,这样既可减轻国家机关的 负担, 又能使赔偿工作更谨慎合理. 但这种方式也有缺点, 即 保险公司可能会影响国家权力的正常行使. 我国 《国家赔偿 法》 规定, 赔偿费用列入各级财政预算, 具体办法由国务院规 定. 也就是说, 我国采用的是各级政府各自编制预算支付赔偿 费用的方式. 各级政府应当根据本地区的实际情况, 确定一定 数额的国家赔偿费用, 列入本级财政预算. 国家赔偿费用由各 级财政机关负责管理. 关于赔偿费用的支付, 《国家赔偿费用 管理办法》 规定, 国家赔偿费用由赔偿义务机关先从本单位 预算经费和留归本单位使用的资金中支付,然后再向同级财 政机关申请核拨,当年实际支付国家赔偿费用超过年度预算 的部分, 在本级预算预备费中解决. 三、 国家赔偿费用会计核算的特点 员援国家赔偿费用的会计核算基础是收付实现制. 国家赔 偿制度的实施, 离不开政府的强制推进, 离不开政府的公共经 济活动. 一般来说, 对政府经济活动的核算采取收付实现制, 而不是权责发生制. 从我国现行制度的实施情况来看, 国家赔 偿费用的会计制度的总体设计理念与预算会计制度类似, 根据《国家赔偿费用管理办法》 的规定, 各级政府根据本地区 的实际情况, 确定一定数额的国家赔偿费用, 列入本级财政 预算. 各级财政编制年度赔偿费用预算草案, 经同级政府批准 后, 由财政机关负责管理, 并报上级财政部门备案. 而支出则 先由赔偿义务机关从本单位预算经费和留归本单位使用的资 金中支付, 然后再向同级财政机关申请核拨. 这种核算方法的优点是比较简单,可以根据一个地区的 经济状况制定预算,但其不足是难以真实地反映费用预算执 行的结果, 对财务预算的控制不力, 例如: 淤国家赔偿案件的 统计、 备案工作未落实; 于存在赔偿义务机关不愿赔偿和部 门赔偿、 单位赔偿的情况; 盂赔偿义务机关发生国家赔偿案 件后不报告、 不备案, 上级政府及职能部门无法掌握下面的 赔偿情况, 难以对地方国家赔偿情况进行量化分析, 不利于 从中吸取经验教训并做出客观判断和相应对策; 榆收付实现 制的核算方法存在着国家赔偿案件严重的资讯不公开、 群众 知情权得不到保护等问题. 可见现行国家赔偿费用的会计制度由于受收付实现制的 限制,使得大量的实际赔偿费用包括拖欠的赔偿费用被置于 会计核算之外. 以深圳为例, 国家赔偿预算内的 缘 园园园 万元国 家赔偿基金分文未动, 而 员怨怨愿 年至今受理的全部国家赔偿案 件所需的赔偿费用无疑都是由预算外的费用填补的,从而使 赔偿费用得不到有效的会计监控, 形成较大隐患, 极易使财务 预算失去应有的监控效能. 圆援国家赔偿费用的会计核算采用抚慰性标准. 国家赔偿 的核算标准是指国家支付赔偿金赔偿受害人损失时适用的标 准. 由于国家职能部门侵权损害的类型多种多样, 造成的结果 也各不相同, 设定一个核算标准尤为重要. 从世界各国的情况来看,发达国家大多建立了国家赔偿 制度, 其赔偿标准大致有以下三种: 淤惩罚性标准. 侵权主体 除向受害人支付弥补其实际损失的赔偿金外,还应支付额外 的赔偿金, 这种额外的赔偿金已超出受害人的实际损失, 对侵 权主体带有惩罚的性质. 于补偿性标准. 侵权主体支付的赔偿 金仅仅填补受害人的实际损失. 盂抚慰性标准. 国家赔偿不足 以填补受害人的实际损失, 仅仅是安慰性地给予一定的补偿, 这种赔偿金的数额往往少于受害人的实际损失. 一个国家采用何种赔偿标准,往往与该国的财力密切相 关. 我国作为一个发展中国家, 经济实力和财政状况都不如发 达国家, 国家的赔偿水平只能与自己的国力相适应, 不可能对 受害人进行充分的赔偿, 只能以保障公民、 法人的生活和生存 的需要为限, 这就是我国的生存保障原则. 根据这一原则, 我 国的国家赔偿基本采取抚慰性标准, 只确认直接损失, 不确认 间接损失. 直接损失是指既得利益的损失, 间接损失是指可得 利益的损失. 这在 《国家赔偿法》 有明确规定, 即依照抚慰性 标准赔偿受害人停产停业期间必要的经常性费用开支,而对 其停产停业期间正常生产的利润就不予赔偿. 另外, 依照 《国家赔偿法》 的规定, 侵犯公民人身自由的, 每日的赔偿金依照国家上年度职工日平均工资计算.具体核 算标准是公民应得到的赔偿金等于该公民因错拘、错捕或错 判而被限制了人身自由的天数乘以上年度职工的日平均工 资. 这种核算标准符合我国的国情, 便于操作, 比较灵活. 但在 实践中,对于上年度的选择是按照在违法行为发生时的上年 度, 还是做出赔偿决定时的上年度? 平均工资是按法定工作日 还是按自然天数作为除数? 法规尚不明确, 致使受到相同侵害 的受害人获得的赔偿金不同, 有失法律的严肃性. 这里以国家上年度职工日平均工资是否应该以法定工作 时间计算为例. 有人认为, 在计算全国职工日平均工资时不应 扣除节假日, 全年应按 猿远缘 天计算, 这样符合我国经济尚不发 达、 赔偿不宜过高的实际. 另一种意见正好相反, 认为应当扣 除法定节假日 员员员 天, 因此, 在计算相关赔偿金时, 按上年度 全国职工工资总收入除以 圆缘源 天计算,即为全国职工上年度 日平均工资. 例如, 王某从 员怨怨缘 年圆月员园 日至 员怨怨苑 年圆月员园 日被违法限制人身自由两年, 员怨怨苑 年缘月赔偿义务机关依 法做出赔偿决定,决定赔偿王某被违法限制人身自由两年的 赔偿金. 在计算赔偿金时出现两种不同方法: 第一种计算方法 是, 用 员怨怨远 年国家职工年平均工资 远 圆员园 元乘以被违法限制 人身自由的两年, 计算出赔偿金额是 员圆 源圆园 元. 第二种计算 方法是, 第一步先计算出日平均工资, 即用 远 圆员园 元除以年 法定工作日天数 圆缘源 天, 计算出每日赔偿金约为 圆源援源缘 元; 第 二步再用日平均工资乘以违法限制人身自由两年的天数 苑猿园 天, 计算出赔偿金额为 员苑 愿源愿援缘 元. 由于计算方法不同, 导致 赔偿金额相差 缘 源圆愿援缘 元. 主要参考文献 淤薛刚凌援国家赔偿法教程援北京: 中国政法大学出版社, 员怨怨苑 于马怀德援国家赔偿法学援北京: 中国政法大学出版社, 圆园园员 盂周晓旭援浅谈国家赔偿费用支付方式的完善援行政与法, 圆园园源; 源 榆重庆市高级人民法院行政庭援 浅谈国家赔偿金计算标 准援行政法学研究, 员怨怨愿; 圆
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阴窑业务与技术 阴窑源远 窑 财会月刊渊综合冤 援二、 金融期权交易初始确认的举例说明 例: 粤 公司 圆园园缘 年 员员 月员日与某经纪公司签订了一份 期权合约,该期权合约赋予 粤 公司 圆园园远 年猿月猿员 日前按 缘园园 园园园 元买入股票的选择权, 粤 公司同时支付 员园 园园园 元的期 权费给该经纪公司. 假如 圆园园远 年员月员缘 日, 此项股票期权市 价上涨至 远园园 园园园 元, 圆园园远 年圆月圆愿 日, 粤 公司对该股票价 格看好, 于是决定执行此项期权合约, 假设当日此项股票期权 市价又上涨至 苑园园 园园园 元,同时支付期权交易费 远 园园园 元. 那么, 粤 公司持有的金融期权在交易日和结算日应如何进行会 计处理呢? 下面列表 (见左表) 说明并做简要分析. 通过比较可以发现: 第一,金融期权不管是在交易日还是在结算日进行初始 确认, 粤 公司在整个股票期权合约的投机活动中,都赚取了 员怨园 园园园 元 (苑园园 园园园原缘园园 园园园原员园 园园园) 的利润, 扣除 远 园园园 元 期权交易费, 实际赚得 员愿源 园园园 元. 第二, 若金融期权在交易日进行初始确认, 那么在资产负 债表日金融资产和金融负债的期末余额为 缘园园 园园园 元;若金 融期权在结算日进行初始确认,则在资产负债表日并没有金 融资产和金融负债.假如 粤 公司除该项金融资产外的其他 流动资产合计为 缘园 园园园 元, 除该项金融负债外的其他流动负 债合计为 员园园 园园园 元,那么采用交易日会计计算,则粤公司 圆园园缘 年 员圆 月 猿员 日的流动比率为 怨员援远苑豫 [ (缘园园 园园园垣缘园 园园园) (缘园园 园园园垣员园园 园园园) ] , 采用结算日会计计算, 则粤公司 圆园园缘 年 员圆 月 猿员 日的流动比率为 缘园豫 (缘园 园园园 员园园 园园园) , 两种结 果截然不同, 怨员援远苑豫的流动比率意味着 粤 公司的偿债能力处 于中等水平, 而 缘园豫的流动比率则意味着 粤 公司面临发生财 务危机的可能性很大. 因此, 采用交易日会计可能会对一些会 计报表使用者的决策产生误导. 主要参考文献 淤常勋援财务会计四大难题援上海: 立信会计出版社, 圆园园缘 于耿建新, 徐经长援衍生金融工具会计新论援北京: 中国人 民大学出版社, 圆园园圆 盂黄本尧援衍生金融工具的会计确认援四川会计, 圆园园猿; 猿 随着人们法制观念的逐渐增强,国家赔偿制度也在不断 完善. 自从 员怨怨源 年 《国家赔偿法》 和 员怨怨缘 年 《国家赔偿费用 管理办法》 颁布实施以来, 我国的国家赔偿制度已经逐步走 上了规范化的道路, 人们 "民告官" 的维权观念逐渐增强. 由 于国家赔偿制度始终是一种 "官赔民" 制度, 人们在认识上 并不完全一致,以致实施后在执行和落实上还存在一些问 题,尤其是对国家赔偿费用的支付和管理如何做到规范化, 还存在不少问题. 这些问题归纳起来主要是: 淤对国家赔偿 制度内涵的认识不够明确; 于受害请求人的救济权利没有得 到落实, 损害没有得到及时赔偿; 盂国家赔偿没有及时兑现, 大量准备金闲置; 榆国家赔偿费用的会计核算不够规范. 一、 国家赔偿的基本内涵及流程 员援国家赔偿的基本内涵. 我国 《国家赔偿法》 第圆条第 圆 款规定: 国家机关和国家机关工作人员违法行使职权侵犯公 民、 法人和其他组织的合法权益造成损害的, 受害人有依照 本法取得国家赔偿的权利. 从 《国家赔偿法》 的规定来看, 国 家赔偿制度具有如下内涵: 以国家的名义对国家机关及其工 作人员违法行使国家公共权力的行为所造成的损害给予赔 偿. 其要点包括: (员) 损害仅指因国家机关和国家机关工作人员的违法 关于国家赔偿的会计思考西南财经大学 张力上 李静【摘要】 随着我国的国家赔偿制度逐步规范化, 对国家赔偿费用的核算便提上了日程. 本文对国家赔偿费用的支付方 式和会计核算进行了分析, 并借鉴国内外先进研究成果对其作了简要评析. 【关键词】 国家赔偿费用 会计核算 管理对策 交易日 圆园园缘 年 员员月员日 淤作支付期权费的记录: 借: 股票期权投 资损益—— —期权费员园 园园园元; 贷: 银行存 款员园 园园园元. 于按标的物执行价格确认一项金融资产 和金融负债:借:股票期权投资缘园园 园园园 元; 贷: 股票期权投资应付款缘园园 园园园元. 淤作支付期权费的记录 (同左) 于在表外注释中披露一项 或有资产和或有负债, 包 括该或有资产和或有负债 形成的原因、预计对企业 产生的财务影响(若无法 预计应说明理由) 等. 圆园园远 年 员月员缘日 确认标的物公允价值变动: 借: 股票期权 投资员园园 园园园元 (远园园 园园园原缘园园 园园园); 贷: 股 票期权投资损益—— —公允价值变动员园园园园园元. 确认标的物公允价值变动 (同左) 圆园园远 年 圆月圆愿日 淤确认标的物公允价值变动: 借: 股票期权 投资员园园 园园园元 (苑园园 园园园原远园园 园园园) ; 贷: 股票 期权投资损益—— —公允价值变动员园园 园园园元. 于支付期权交易费: 借: 股票期权投资损 益—— —交易费远 园园园元; 贷: 银行存款远 园园园元. 盂支付股票期权投资应付款: 借: 股票期权投 资应付款缘园园 园园园元; 贷: 银行存款缘园园 园园园元. 淤确认标的物公允价值变 动(同左) 于支付期权交易费 (同左) 盂按标的物执行价格确认 一项金融资产和金融负债: 借: 股票期权投资缘园园 园园园 元; 贷: 银行存款缘园园 园园园元. 结算日 行为而造成对公民、 法人和其他组织的合法权益的损害. (圆) 国家承担赔偿责任的归责原则为违法原则. 所谓违法, 是指国家机关 及其工作人员行使职权的行为违反法律法规的规定. (猿) 我国的国家赔偿制度的责任主体较为单一, 仅限于国家. 国家赔偿责任的构成要件必须同时具备, 才可责令相关国家机关履行赔偿 责任. 构成要件包括侵权主体、 侵权行为、 损害结果、 因果关系、 法律规定. 圆援国家赔偿的种类和赔偿程序. 我国国家赔偿分为行政赔偿、 刑事赔偿和 非刑事司法赔偿三种类型, 实行的是赔偿义务机关先行处理的程序, 其流程如 下图所示: 二、 国家赔偿费用来源、 支付与管理 员援国家赔偿费用的来源和支付对象. (员) 赔偿费用的来源. 根据 员怨愿怨 年颁布的 《行政诉讼法》 规定, 我国国家 赔偿费用主要从各级财政列支, 各级人民政府也可以责令有责任的行政机关支 付部分或者全部赔偿费用; 赔偿费用的具体支付办法由国务院规定. 之后, 员怨怨源 年颁布的 《国家赔偿法》 对国家赔偿费用的来源进一步作了具体规定: 赔偿费 用, 列入各级财政预算, 具体办法由国务院规定, 即政府在每年度的国家预算中 列出赔偿费用专项. 鉴于我国财政实行的是中央和地方分列的体制, 因此 《国家 赔偿法》 实施后, 凡属中央财政划拨经费的部门由中央财政做预算. 地方政府、 人民法院、 人民检察院的赔偿经费则由地方财政做预算. 员怨怨缘 年 《国家赔偿费 用管理办法》 更明确地规定: 国家赔偿费用列入各级财政预算, 由各级财政按照 财政管理体制分级负担. (圆) 赔偿费用的支付对象. 我国《国家赔偿法》 规定, 国家赔偿以行政赔 偿、 刑事赔偿为主, 还包括部分民事和行政审判赔偿. 对于公民、 法人及其他组 织在上述赔偿范围内遭受的损害, 国家都应依法进行赔偿. 在决定给予赔偿后 赔偿请求人就可领取赔偿费用. 所以只要是执行赔偿程序的公民、 法人和其他 组织都有权利依法获得赔偿. 圆援国家赔偿费用的支付与管理方式. 如上所述, 要实现国家赔偿就必须保证 有一定的赔偿费用. 从世界各国的国家赔偿法的规定来看, 赔偿费用来自于国 家财政收入是毫无疑问的,但由于赔偿费 用的来源渠道不同,因而其支付与管理方 式便不同, 具体包括以下几种: (员) 由中央政府统筹编列预算, 统一 支付赔偿费用.所有国家赔偿费用皆由中 央政府按照各项赔偿的基本情况,确定出 每年所需费用的基数,在编制预算时作为 一项专项支出列入预算,以备支付赔偿专 用.地方支出的赔偿费用由中央财政统一 拨付, 地方不负责筹措. 这种方式的优点在 于能保证赔偿费用的统一管理和支付, 避 免因地方财政紧张而使受害人得不到及时 赔偿的情况出现.其缺点是地方政府或具 体国家机关可能会因赔偿费用不是由自己 所出而掉以轻心,要么为体现政绩而减少 应赔偿的事项和数额, 要么慷国家之慨, 滥 施赔偿.采用这一方式的国家有法国、 韩国、 新加坡等. (圆) 由各级政府分别编列预算, 各自 支付赔偿费用.赔偿费用不是由中央政府 统一管理和支付,而是由各级政府根据各 自的具体状况每年在编制预算时,把赔偿 费用作为一项专项支出列入各自的预算, 哪一级政府所属的机关造成了损害需要赔 偿,就由哪一级政府从其专项赔偿费中支 付.这一方式的优点在于可以引起各级政 府对赔偿问题的高度重视,增强其工作责 任心和紧迫感,使其严肃认真地对待自己 所承担的工作.其缺点是地方政府经常因 财政紧张而负担不起赔偿费用,使受害人 不能及时得到赔偿. 在贫穷落后地区, 这种 情况表现得尤为突出.采用这一方式的有 中国、 中国台湾地区等. (猿) 国家设立专项基金. 由国家与具 体国家机关相结合,在一定条件下共同支 付赔偿费用,即在一般情况下赔偿费用由 造成损害的各具体国家机关自行负担, 但 若超过某一特定数额时则由国家统一负 担.这一方式的优点是既可以增强各具体 国家机关的行政责任感,又可以减轻具体 国家机关的压力,保证受害人不会因具体 国家机关经费困难而得不到及时赔偿. 采 取这一方式的有美国等. (源) 由保险机构支付赔偿费用. 其具 体做法分为两种方式: 淤由公民个人向保 险公司投保袁 当其合法权益受到国家机关 及其工作人员的非法职权行为侵害时袁公 民可从保险公司取得赔偿金袁 保险公司随 后可向国家机关提出赔偿请求遥 法国的某 些地区和部门采用了这一方式遥 于由政府 援 财会月刊渊综合冤 窑 源苑 窑阴业务与技术窑阴 国家赔偿 行政赔偿 刑事赔偿 非刑事司法赔偿 在行政诉讼中一并提出在行政复议中一并提出单独提起行政赔偿合为司法 赔偿 侵权事项被确认 赔偿义务机 关为人民法 院的,向上 一级人民法 院申请 向赔偿义 务机关申 请 判决给 予赔偿 ( 胜诉) 判决 驳回 申请 决定不给 予赔偿或 驳回申请 决定 给予 赔偿 决定 给予 决定 不给 予 起诉 向上级机 关申请复 议 向人民法 院赔偿委 员会申请 做出赔偿 决定 三个月内 远园日内 两年内 员缘日内 两年内 三个月内 起诉 注: 以上流程图为一般诉讼程序图示, 仅供参考 (其 中有关实体审与程序审等问题未加以区别) . 阴窑业务与技术 阴窑源愿 窑 财会月刊渊综合冤 援 向保险公司投保, 即当发生行政行为侵权时, 由保险公司向受 害人支付赔偿费用. 美国某些地方政府采用了这一方式. 保险 机构支付赔偿费用的优点在于可将国家赔偿的某些具体工作 交由专业性较强的保险公司完成,这样既可减轻国家机关的 负担, 又能使赔偿工作更谨慎合理. 但这种方式也有缺点, 即 保险公司可能会影响国家权力的正常行使. 我国 《国家赔偿 法》 规定, 赔偿费用列入各级财政预算, 具体办法由国务院规 定. 也就是说, 我国采用的是各级政府各自编制预算支付赔偿 费用的方式. 各级政府应当根据本地区的实际情况, 确定一定 数额的国家赔偿费用, 列入本级财政预算. 国家赔偿费用由各 级财政机关负责管理. 关于赔偿费用的支付, 《国家赔偿费用 管理办法》 规定, 国家赔偿费用由赔偿义务机关先从本单位 预算经费和留归本单位使用的资金中支付,然后再向同级财 政机关申请核拨,当年实际支付国家赔偿费用超过年度预算 的部分, 在本级预算预备费中解决. 三、 国家赔偿费用会计核算的特点 员援国家赔偿费用的会计核算基础是收付实现制. 国家赔 偿制度的实施, 离不开政府的强制推进, 离不开政府的公共经 济活动. 一般来说, 对政府经济活动的核算采取收付实现制, 而不是权责发生制. 从我国现行制度的实施情况来看, 国家赔 偿费用的会计制度的总体设计理念与预算会计制度类似, 根据《国家赔偿费用管理办法》 的规定, 各级政府根据本地区 的实际情况, 确定一定数额的国家赔偿费用, 列入本级财政 预算. 各级财政编制年度赔偿费用预算草案, 经同级政府批准 后, 由财政机关负责管理, 并报上级财政部门备案. 而支出则 先由赔偿义务机关从本单位预算经费和留归本单位使用的资 金中支付, 然后再向同级财政机关申请核拨. 这种核算方法的优点是比较简单,可以根据一个地区的 经济状况制定预算,但其不足是难以真实地反映费用预算执 行的结果, 对财务预算的控制不力, 例如: 淤国家赔偿案件的 统计、 备案工作未落实; 于存在赔偿义务机关不愿赔偿和部 门赔偿、 单位赔偿的情况; 盂赔偿义务机关发生国家赔偿案 件后不报告、 不备案, 上级政府及职能部门无法掌握下面的 赔偿情况, 难以对地方国家赔偿情况进行量化分析, 不利于 从中吸取经验教训并做出客观判断和相应对策; 榆收付实现 制的核算方法存在着国家赔偿案件严重的资讯不公开、 群众 知情权得不到保护等问题. 可见现行国家赔偿费用的会计制度由于受收付实现制的 限制,使得大量的实际赔偿费用包括拖欠的赔偿费用被置于 会计核算之外. 以深圳为例, 国家赔偿预算内的 缘 园园园 万元国 家赔偿基金分文未动, 而 员怨怨愿 年至今受理的全部国家赔偿案 件所需的赔偿费用无疑都是由预算外的费用填补的,从而使 赔偿费用得不到有效的会计监控, 形成较大隐患, 极易使财务 预算失去应有的监控效能. 圆援国家赔偿费用的会计核算采用抚慰性标准. 国家赔偿 的核算标准是指国家支付赔偿金赔偿受害人损失时适用的标 准. 由于国家职能部门侵权损害的类型多种多样, 造成的结果 也各不相同, 设定一个核算标准尤为重要. 从世界各国的情况来看,发达国家大多建立了国家赔偿 制度, 其赔偿标准大致有以下三种: 淤惩罚性标准. 侵权主体 除向受害人支付弥补其实际损失的赔偿金外,还应支付额外 的赔偿金, 这种额外的赔偿金已超出受害人的实际损失, 对侵 权主体带有惩罚的性质. 于补偿性标准. 侵权主体支付的赔偿 金仅仅填补受害人的实际损失. 盂抚慰性标准. 国家赔偿不足 以填补受害人的实际损失, 仅仅是安慰性地给予一定的补偿, 这种赔偿金的数额往往少于受害人的实际损失. 一个国家采用何种赔偿标准,往往与该国的财力密切相 关. 我国作为一个发展中国家, 经济实力和财政状况都不如发 达国家, 国家的赔偿水平只能与自己的国力相适应, 不可能对 受害人进行充分的赔偿, 只能以保障公民、 法人的生活和生存 的需要为限, 这就是我国的生存保障原则. 根据这一原则, 我 国的国家赔偿基本采取抚慰性标准, 只确认直接损失, 不确认 间接损失. 直接损失是指既得利益的损失, 间接损失是指可得 利益的损失. 这在 《国家赔偿法》 有明确规定, 即依照抚慰性 标准赔偿受害人停产停业期间必要的经常性费用开支,而对 其停产停业期间正常生产的利润就不予赔偿. 另外, 依照 《国家赔偿法》 的规定, 侵犯公民人身自由的, 每日的赔偿金依照国家上年度职工日平均工资计算.具体核 算标准是公民应得到的赔偿金等于该公民因错拘、错捕或错 判而被限制了人身自由的天数乘以上年度职工的日平均工 资. 这种核算标准符合我国的国情, 便于操作, 比较灵活. 但在 实践中,对于上年度的选择是按照在违法行为发生时的上年 度, 还是做出赔偿决定时的上年度? 平均工资是按法定工作日 还是按自然天数作为除数? 法规尚不明确, 致使受到相同侵害 的受害人获得的赔偿金不同, 有失法律的严肃性. 这里以国家上年度职工日平均工资是否应该以法定工作 时间计算为例. 有人认为, 在计算全国职工日平均工资时不应 扣除节假日, 全年应按 猿远缘 天计算, 这样符合我国经济尚不发 达、 赔偿不宜过高的实际. 另一种意见正好相反, 认为应当扣 除法定节假日 员员员 天, 因此, 在计算相关赔偿金时, 按上年度 全国职工工资总收入除以 圆缘源 天计算,即为全国职工上年度 日平均工资. 例如, 王某从 员怨怨缘 年圆月员园 日至 员怨怨苑 年圆月员园 日被违法限制人身自由两年, 员怨怨苑 年缘月赔偿义务机关依 法做出赔偿决定,决定赔偿王某被违法限制人身自由两年的 赔偿金. 在计算赔偿金时出现两种不同方法: 第一种计算方法 是, 用 员怨怨远 年国家职工年平均工资 远 圆员园 元乘以被违法限制 人身自由的两年, 计算出赔偿金额是 员圆 源圆园 元. 第二种计算 方法是, 第一步先计算出日平均工资, 即用 远 圆员园 元除以年 法定工作日天数 圆缘源 天, 计算出每日赔偿金约为 圆源援源缘 元; 第 二步再用日平均工资乘以违法限制人身自由两年的天数 苑猿园 天, 计算出赔偿金额为 员苑 愿源愿援缘 元. 由于计算方法不同, 导致 赔偿金额相差 缘 源圆愿援缘 元. 主要参考文献 淤薛刚凌援国家赔偿法教程援北京: 中国政法大学出版社, 员怨怨苑 于马怀德援国家赔偿法学援北京: 中国政法大学出版社, 圆园园员 盂周晓旭援浅谈国家赔偿费用支付方式的完善援行政与法, 圆园园源; 源 榆重庆市高级人民法院行政庭援 浅谈国家赔偿金计算标 准援行政法学研究, 员怨怨愿; 圆